| в т.ч. ПДВ
| х |
х | Дт 67-1 - Кт 68 - 980-00
Головний бухгалтер
____________________
Перевірка правильності складеної сальдової відомості
здійснюється на підставі відповідних податкових накладних на суми ПДВ, що входять
до сум не збалансованих авансових платежів, виділених в графі «в т.ч. ПДВ» в
облікових регістрах по дебету рахунків у банку. Суми ПДВ можуть бути додатково
перевірені розрахунковим шляхом (сума передоплат помножена на 20% і поділена на
120%) .
24. Перейти на такий спрощений бухгалтерський облік реалізації
товарів і податкових зобов’язань з ПДВ можна було б з будь-якого першого числа
місяця. Для цього за формою таблиці 1 необхідно скласти сальдову відомість
передоплат, отриманих від від покупців товарів станом на початок місяця і звірити,
чи суми ПДВ за цією відомістю співпадають із сумами кінцевого сальдо по дебету
рахунку 67-1 "З податкових зобов’язань" за попередній місяць.
В
цьому разі на початок звітного місяця, в якому здійснюється перехід на спрощений
облік реалізації товарів і податкових зобов’язань з ПДВ, необхідно скласти
сальдову відомість авансових платежів (передоплат), отриманих від покупців в
попередні місяці, в тому числі в розрізі окремих балансових рахунків (62, 76 і
ін.). За вказаною сальдовою відомістю треба здійснити у звітному місяці контроль
за відвантаженням товарів, оплачених раніше.
На товари, відвантажені і
оплачені та передоплачені покупцями, відвантажені покупцям без передоплат в
звітному місяці бухгалтерські записи здійснюються без застосування рахунку 67
"Податкові розрахунки" в порядку, що застосовувався до 1.10.97 р., як
показано в прикладі 4.
На підставі сальдової відомості на суми податку на
додану вартість, отримані підприємством в складі передоплат товарів в звітному
місяці, в рахунок яких в цьому місяці товари не відвантажені (відпущені),
складають відповідну бухгалтерську проводку на нарахування податкових зобов’язань
з ПДВ: Дт 67-1 - Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий
період якого настав» (п. 24, табл. 1).
Розглянемо рекомендований автором
спрощений порядок обліку реалізації товарів на прикладі.
Приклад 4. На
відображення в обліку відвантаження (реалізації) товарів покупцям і податкових
зобов’язань з ПДВ.
1. Початкове сальдо передоплат товарів, отриманих від
покупців у попередньому місяці, - 1200 грн., в т.ч. ПДВ 200 грн.
2. У
звітному місяці на розрахунковий рахунок підприємства надійшли платежі від
покупців на суму 10000 грн., в т.ч. ПДВ - 1667 грн.
3. Відвантажено товари
покупцям, оплачені в попередньому місяці, на суму 1200 грн., в т.ч. ПДВ - 200 грн.
Облікова продажна вартість відвантажених товарів - 1450 грн.
4. У звітному
місяці оплачені покупцями і відповідно відвантажені їм товари на суму 9000 грн., в
т.ч. ПДВ - 1500 грн. Облікова продажна вартість відвантажених покупцям товарів -
10880 грн.
5. Кінцеве сальдо передоплат товарів, отриманих від покупців у
звітному місяці, - 1000 грн., в т.ч. ПДВ - 167 грн.
За даними наведеного
прикладу 4 мають бути складені бухгалтерські проводки:
1. На суму товарів,
відвантажених покупцям в рахунок передоплат, отриманих від них у попередньому
місяці, - 1200 грн., в т.ч. ПДВ - 200 грн.
Облікова продажна вартість
відвантажених товарів складає 1450 грн.
Дт 46 - Кт 41-2 і ін. - на вартість
відвантажених товарів за відпускними (без ПДВ) цінами (1200 – 200) - 1000
1.2. Одночасно на договірну відпускну вартість товарів, включаючи ПДВ:
Дт 62 - Кт 46 - на відображення в обліку реалізації відвантажених товарів -
1200
1.3. Дт 42-2 - Кт 41-2 – на суму товарних надбавок, що відносяться до
відвантажених товарів (1450 – 1000) - 450
2. Дт 46 - Кт 67-1 "З
податкових зобов’язань" - на списання суми нарахованого податкового
зобов’язання з ПДВ на відвантажені товари згідно з податковою накладною - 200
Запис Дт 46 - Кт 67-1 - на списання нарахованих податкових зобов’язань від сум
одержаних передоплат від покупців може бути зроблений тільки на суми ПДВ, що
надійшли у складі авансових платежів в попередні звітні періоди. В результаті
цього запису списується нараховане в попередньому місяці по дебету рахунка 67-1
податкове зобов’язання (Дт 67-1 - Кт 68), що рахується на цьому рахунку до
відвантаження товарів покупцям.
Фінансовий результат від реалізації товарів
(валовий дохід торгівлі) відображається в обліку за даними розрахунку товарних
надбавок, що відносяться до реалізованих товарів.
3. На суму платежів, що
надійшли від покупців товарів на розрахунковий рахунок підприємства в звітному
місяці, 10000 грн., в т.ч. ПДВ - 1667 грн.:
Дт 51 - Кт 62 - 10000
4.
На суму відвантажених товарів в рахунок оплат покупців, отриманих у звітному
місяці, - 9000 грн., в т.ч. ПДВ - 1500 грн. Облікова продажна вартість
відвантажених товарів складає 10880 грн.:
4.1. Дт 46 - Кт 41-2 - на
вартість відвантажених товарів за відпускними цінами (без ПДВ) - 7500
(9000
- 1500)
4.2. Одночасно на договірну відпускну вартість товарів, включаючи
ПДВ:
Дт 62 - Кт 46 - на відображення в обліку реалізації відвантажених
товарів - 9000
4.3. Дт 42-2 - Кт 41-2 – на суму товарних надбавок на
відвантажені товари (10880 – 7500) – 3380
5. Дт 46 - Кт 68, субрахунок «З
податку на джодану вартість, розрахунковий період якого настав» - на суму ПДВ з
оплачених і відвантажених в звітному місяці товарів згідно з податковими
накладними –1500 (п.п. 11 - 16 ).
6. На суму ПДВ, сплаченого покупцями за
товари в складі авансових платежів (передоплат), що надійшли на розрахунковий
рахунок підприємства в звітному місяці, згідно із сальдовою відомістю за станом на
кінець звітного місяця по кредиту рахунку 62 (76 і ін.) - 1000 грн., в т.ч. ПДВ -
167 грн.:
Дт 67-1 "З податкових зобов’язань"
Кт 68,
субрахунок "З податку на додану вартість, розрахунковий період якого
настав" - 167
Таким чином, записи в обліку на відвантаження товарів,
оплачених у звітному місяці, будуть здійснюватись у звичайному порядку без
вияснення за кожною операцією, пов’язаною з відвантаженням товарів, яка із подій
сталася раніше. При цьому кореспонденція рахунків визначається без застосування
рахунку 67-1 "З податкових зобов’язань". В наступному місяці рахунок
67-1 застосовується тільки по відношенню до податкових зобов’язань з ПДВ на
товари, що були передоплачені за станом на початок звітного місяця, але покупцям
не відвантажені.
Нетрудно прийти до висновку наскільки спроститься в цьому
випадку облік реалізації товарів і податкових зобов’язань з ПДВ, скільки часу та
коштів буде зекономлено. Але зазначимо, що й спрощений облік ще не є достатньо
раціональним і дохідливим з розглянених вище причин.
25. При спрощеному
бухгалтерському обліку реалізації товарів і податкових зобов’язань з ПДВ записи
платежів в обліковому регістрі по дебету рахунку 51 "Розрахунковий
рахунок" та інших рахунків підприємства в банку необхідно здійснювати в
наступному порядку:
По дебету рахунку 51 "Розрахунковий рахунок"
та інших рахунків підприємства в банку на надходження патежів від покупців (Дт 51
і ін. - Кт 62 і ін.) суми отриманих платежів необхідно записувати одною сумою без
виділення ПДВ, а суму ПДВ, що входить до цих платежів, треба записати в окремих
графах після графи "Разом" по дебету рахунку 51 і ін. - "в т.ч.
ПДВ» з виділенням сум ПДВ:
- в складі оплат за відвантажені товари;
- в складі отриманих незбалансованих передоплат покупців.
На підставі
підсумкових даних облікового регістру по дебету рахунку 51 "Розрахунковий
рахунок" та інших рахунків в банку мають бути зроблені записи:
1. Дт
51 і ін. - Кт 62 і ін. на всю суму оплат, отриманих від покупців згідно з
платіжними документами.
2. Дт 67-1 - Кт 68, субрахунок «З податку на додану
вартість, розрахунковий період якого настав» - на суми ПДВ у складі авансових
платежів, одержаних від покупців за даними сальдової відомості ( п. 23).
3.
Дт 46 - Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період
якого настав» - на суму ПДВ в складі отриманих платежів за товари, відвантажені і
оплачені в звітному місяці.
Запис Дт 46 - Кт 67-1 здійснюють по підсумку за
місяць за документами на відвантаження товарів в рахунок авансових платежів,
отриманих в попередніх звітних періодах.
Підсумки сум ПДВ в графі
"в т.ч. ПДВ" облікових регістрів по дебету рахунків 51 і ін. є
контрольними для сум бухгалтерських проводок, вказаних в операціях 2 і 3 (п. 25).
Із наведених вище бухгалтерських проводок видно, що записи на підставі платіжних
документів у відповідних графах облікового регістру "в т.ч. ПДВ" є
підставою для відображення в бухгалтерському обліку податкових зобов’язань з ПДВ в
кореспонденції з дебетами рахунків 46 і 67-1.
Запис Дт 46 - Кт 68,
субрахунок »З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» –
на суму податкових зобов’язань з реалізації відвантажених і не оплачених товарів
складається за даними аналітичного обліку розрахунків з покупцями та обліку
реалізації товарів (п. 14 ).
26. Вище розглядались спрощені записи в
синтетичному обліку податкових зобов’язань з ПДВ з використанням рахунку 67
"Податкові розрахунки". Очевидно, що аналітичний облік до рахунку 67
повинен вестись в розрізі субрахунків 1 "З податкових зобов’язань" і 2
"З податкового кредиту" із записами сум ПДВ на підставі відповідних
товарних і платіжних документів та податкових накладних або в спеціальних
відомостях лінійно-позиційним способом. Без такого обліку неможливо забезпечити
належний контроль за правильністю і повнотою розрахунків з бюджетом з
ПДВ.
Враховуючи, що остаточні платежі до бюджету
податку на додану вартість здійснюються за підсумком господарських операцій за
звітний місяць або квартал, викладений вище порядок спрощегого обліку податкових
розрахунків з ПДВ на повноту здійснення цих платежів не впливає. Такий порядок
обліку вирішує лише питання спрощення бухгалтерського обліку ПДВ та посилення
контролю за платежами до бюджету, за наявністю заборгованості з ПДВ.
Спрощений бухгалтерський облік податкових розрахунків з ПДВ доцільний і після 1
січня 1999 р., коли відносно податкових розрахунків з ПДВ буде застосовуватись
Закон без зміни від 26.09.97 р., який передбачає розрахунки з ПДВ за подією, що
відбулася раніше. Проблема надто великої складності та трудомісткості цього обліку
залишається.
Аналогічно як в роздрібній торгівлі ведеться облік реалізації
товарів (в тому числі спрощений) на підприємствах громадського харчування та на
оптово-збутових підприємствах, які обліковують товари на складах в продажних цінах
роздрібної торгівлі, з використанням відповідно рахунків 41-3, 42—3 і 46-3 та
41-1, 42-1 і 46-1.
Належно організований і поставлений бухгалтерський облік
реалізації товарів і податкових зобов’язань з ПДВ, що забезпечує стан ажуру в
обліку здійснених господарських операцій, має важливе значення для підвищення
ефективності роботи підприємств роздрібноі торгівлі, для забезпечення своєчасних і
повних розрахунків з бюджетом за податковими зобов’язаннями з податку на додану
вартість.
Проф. І. Павлюк
15 серпня 1998 р.
