План: Облік оприбуткування та реалізації готової продукції Облік переоцінки готової продукції та результатів її інвентаризації. Облік бартерних (товарообмінних) операцій. Облік оприбуткування та реалізації готової продукції Відповідно до Положення
(стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» готовою вважається продукція, яка
виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним і
якісним характеристикам, які передбачені договором або іншим нормативно-правовим
актом. Підприємства реалізують свою продукцію покупцям на
підставі укладених договорів (угод). Відпуск готової продукції покупцям
оформляється накладною на відпуск товарно-матеріальних цінностей (ф. № М-20), яка
є підставою для списання готової продукції підприємством-виробником. що здійснило
її відпуск, для оприбуткування її підприємством-одержувачем та для дозволу на
вивезення її з території підприємства-постачальника. Згідно із Законом України «Про
податок на додану вартість» постачальник (продавець) повинен надати
підприємству-покупцю податкову накладну, форма І порядок заповнення якої
затверджені наказом ДПА України. В податковій накладній, крім інших реквізитів,
вказуються ціна, ставка і сума ПДВ, загальна сума, що підлягає сплаті
постачальнику. У разі звільнення від оподаткування готової продукції згідно зі ст.
5 Закону в податковій накладній Законодавством для обліку
реалізації встановлено метод нарахування. Відповідно до національного Плану рахунків на відпускну вартість відвантаженої (реалізованої) покупцям готової продукції в бухгалтерському обліку підприємства робиться запис по дебету рахунка 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредиту рахунка 701 «Доход від реалізації готової продукції». Одночасно робиться запис на списання виробничої собівартості реалізованої продукції: Д-т рах. 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» К-т рах. 26 «Готова продукція». Сума
податкового зобов'язання по ПДВ, визначена за встановленою ставкою до суми
доходу від реалізації готової продукції, відображається записом по дебету рахунка
701 «Доход від реалізації готової продукції» в кореспонденції з кредитом рахунка
641 «Розрахунки за податками». Д-т рах. ЗІ «Рахунки в банках» К-т рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно одержана плата зараховується в доход від реалізації звітного періоду записом: Д-т рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» К-т рах. 701 «Доход від реалізації готової продукції». При реалізації продукції в порядку попередньої оплати у підприємства виникає зобов'язання перед бюджетом по сплаті ПДВ, сума якого обчислюється за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації і в бухгалтерському обліку відображається записом: Д-т рах. 643 «Податкові зобов'язання» К-т рах. 641 «Розрахунки за податками». Відвантажена (реалізована) покупцям попередньо оплачена готова продукція за виробничою собівартістю списується з балансу записом: Д-т рах. 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» К-т рах. 26 «Готова продукція». Після відвантаження покупцям попередньо оплаченої готової продукції на суму податкового зобов'язання роблять запис: Д-т рах. 701 «Доход від реалізації готової продукції» К-т рах. 643 «Податкові зобов'язання». Витрати, пов'язані з реалізацією готової продукції, які здійснюються за рахунок підприємства-постачальника, відображають на рахунку 9^3 «Витрати на збут». До складу витрат на збут належать: - витрати на тару
й упаковку на складах готової продукції, якщо вони не передбачені технологічним
процесом виробництва і не входять до виробничої собівартості продукції. Витрати на
тару належать до складу витрат на збут у тому разі, якщо затарення й упаковка
здійснюється після її здачі на склад; - витрати на оплату послуг транспортно-експедиційних, страхових і посередницьких організацій (включаючи комісійну винагороду); -
витрати на оплату експортного (вивізного) мита і митних зборів; У міру
здійснення зазначених витрат у бухгалтерському обліку роблять запис по дебету
рахунка 93 «Витрати на збут» у кореспонденції з кредитом рахунків: 23 «Виробництво», 63 «Розрахунки з
постачальниками і підрядчиками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (на
вартість послуг власного автотранспорту та сторонніх організацій при перевезенні
відвантаженої продукції, навантажувально-розвантажувальні та інші роботи); Наприкінці звітного періоду витрати, відображені на дебеті рахунка
93 -«Витрати на збут», списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 79
«Фінансові результати», субрахунок 791 «Результат основної діяльності». Отже, на
кредиті рахунка 70 «Доходи від реалізації» (субрахунки 701 «Доход від реалізації
готової продукції», 703 «Доход від реалізації робіт і послуг») відображають суму
доходів, одержаних підприємством від реалізації готової Д-т рах. 70 «Доходи від реалізації» (відповідний
субрахунок) Наприкінці звітного періоду на дебет рахунка 79
«Фінансові результати», субрахунок 791 «Результат основної діяльності»
списують: За даними рахунка 79 «Фінансові результати» визначають фінансовий результат (прибуток, збиток) від основної діяльності, який відображають записами: а) на суму одержаного прибутку: Д-т рах. 79 «Фінансові результати» К-т рах. 441 «Прибуток нерозподілений»; б) на суму збитку: Д-т рах. 442 «Непокриті збитки» К-т рах. 79 «Фінансові результати». Дані рахунка 79 «Фінансові результати» використовують для складання Звіту про фінансові результати. Облік переоцінки готової продукції та результатів її інвентаризації Згідно з Положенням про порядок
уцінки і реалізації залежалої продукції з групи товарів широкого вжитку, продукції
виробничо-технічного призначення і залишків товарно-матеріальних цінностей,
затвердженим наказом Мінекономіки І Мінфіну України від 15.12.99 №149/300,
підприємства мають право проводити уцінку готової продукції, яка не мала збуту
протягом трьох місяців і не користується попитом у споживачів, а також продукції,
яка частково втратила свою первинну якість. Уцінка готової продукції (товарів)
здійснюється до рівня цін її можливої реалізації (якщо вона не втратила товарний
вигляд і придатна до використання) й оформляється описом-актом. На суму зробленої
уцінки в бухгалтерському обліку підприємства робиться запис по дебету рахунка 946
«Втрати від знецінення запасів» у кореспонденції з кредитом рахунка 26 «Готова
продукція». Дооцінка проводиться за даними інвентаризації. На суму
проведеної дооцінки залишків готової продукції на складах підприємства в
бухгалтерському обліку роблять запис по дебету рахунка 26 «Готова продукція» і
кредиту рахунка 42 «Додатковий капітал», субрахунок 423 Проведення й оформлення результатів інвентаризації готової
продукції здійснюється підприємствами відповідно до вимог Інструкції по
інвентаризації основних засобів нематеріальних активів, товарно-матеріальних
цінностей. Виявлені при інвентаризації залишки готової продукції прибуткують на дебет рахунка 26 «Готова продукція» в кореспонденції з кредитом рахунка 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Вартість недостачі готової продукції, незалежно від причин виникнення, списується з кредиту рахунка 26 «Готова продукція» на дебет рахунка 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Після прийняття рішення керівником підприємства, зафіксованого у протоколі результатів Інвентаризації, вартість недостачі готової продукції з вини матеріально відповідальних осіб відноситься на їх рахунок і відображається записом: Д-т рах. 375 «Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків» К-т рах. 716 «Відшкодування раніше списаних активів». Якщо на час виявлення недостачі продукції винні особи не
встановлені, то вартість такої недостачі продукції списується на невідшкодовані
втрати на забалансовий рахунок 07 «Списані активи», субрахунок 072 Д-т рах. 375 «Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків» К-т рах. 716 «Відшкодування раніше списаних активів». Одночасно роблять запис по кредиту
забалансового рахунка 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування
цінностей». Із внесених матеріально відповідальними особами сум відшкодовуються збитки підприємства, решта суми (різниця між обліковою вартістю недостачі цінностей і відшкодованою сумою збитку) підлягає перерахуванню до бюджету і в бухгалтерському обліку відображається записом по дебету рахунка 716 «Відшкодування раніше списаних активів» І кредиту рахунка 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами». Взаємний залік лишків і недостач готової продукції, що виникло внаслідок пересортиці, може бути допущений в порядку винятку, якщо пересортиця відбулася у однієї і тієї самої особи, за один І той же звітний період, по продукції одного і того самого найменування. Проте різниця у вартості недостач і лишків продукції при більшій вартості недостач списується на рахунок винних осіб, які допустили пересортицю, і з них стягується (таблиця 8.1). Облік бартерних (товарообмінних) операцій. Товарообмінними (бартерними) називаються операції, при яких суб’єктами підприємницької діяльності здійснюється обмін певної кількості товарів (робіт, послуг) на еквівалентну за вартістю кількість іншого товару без проведення грошових розрахунків. Ці операції мають місце через недостатність у підприємства грошових коштів для проведеня розрахунків за товарно-матеріальні цінності (роботи,послуги). При відображення в обліку бартерних операцій необхідно врахувати, на що обмінюються товари. Полоєенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 “Запаси” передбачений поділ бартерних операцій на обмін подібними чи неподібними активами. Подібними визнаються активи, які мають однакове функціональне призначення й
однакову справедливу вартість. Під справедливою вартістю розуміють суму, за якою
можна обміняти актив або погасити заборгованість Тобто при
обміні подібними активами у підприємства доход від операції не визнається.
Вважається, що замість одного активу було одержано еквівалент цього активу. Отже,
суть бартерного обміну на подібні активи полягає у тому, щоб одержати за вартістю
рівноцінний актив, від якого підприємство в подальшому буде мати економічну
вигоду. На відміну від товарообміну подібними активами доход по такій операції у кожного підприємця визнається, оскільки по суті договір про обмін неподібними запасами відрізняється від звичайної реалізації тільки формою оплати (тобто без участі грошових коштів). Товарообмінні операції оформляються
договором (контрактом), у якому товари (роботи, послуги), що обмінюються,
оцінюються за договірними цінами на час заключення контракту. Ціни в контракті
мають бути збалансовані. Д-т рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками К-т рах. 26 «Готова продукція». На суму податкового зобов'язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до контрактної вартості запасів: Д-т рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» К-т рах. 641 «Розрахунки за податками». Оприбуткування одержаних в обмін подібних запасів за справедливою вартістю відображається записом: Д-т рах. 26 «Готова продукція» К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». У разі одержання матеріальних цінностей (робіт, послуг) взамін відпущених по бартеру відбувається заключна (балансуюча) операція і підприємство набуває право на податковий кредит по ПДВ, що відображається записом: Д-т рах. 641 «Розрахунки за податками» К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Оскільки бартерні
операції є натуральним товарообміном, при якому кількість одного або кількох
товарів (запасів) обмінюється на еквівалентну за контрактними цінами вартість
інших запасів (товарів, робіт, послуг), то Д-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і
підрядчиками» Приклад відображення в обліку бартерних операцій при обміну подібними активами наведено в таблиці 8.2. Як зазначалося раніше, при товарообміну неподібними
активами (запасами) доход по такій операції визнається у кожного підприємства
(суб'єкта господарювання). Така операція розглядається як реалізація без
грошових розрахунків. Звідси в бухгалтерському обліку складають такі бухгалтерські
проводки: Д-т рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» К-т рах. 701 «Доход від реалізації готової продукції»; 2) на списання собівартості відпущеної по бартеру готової продукції: Д-т рах. 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» К-т рах. 22 «Готова продукція»; 3) на суму податкового зобов'язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації Д-т рах. 701 «Доход від реалізації готової продукції» К-т рах. 641 «Розрахунки за податками»; 4) на вартість одержаних по бартерному обміну запасі (нафтопродукти): Д-т рах. 203 «Паливо» К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; 5) на суму податкового кредиту по ПДВ, на яку підприємство набуло право після останньої (заключної) операції: Д-т рах. 641 «Розрахунки за податками» К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; 6) на погашення взаємним заліком заборгованості по бартерній операції: Д-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» К-т рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Приклад відображення в обліку бартерних операцій при обміну неподібними запасами наведено в таблиці 8.3. При здійсненні бартерних операцій як на території України, так і за її межами платники податку визначають фінансовий результат по кожній товарообмінній операції. Треба звернути увагу, що оскільки в обох сторонах бартерної операції — як у сторони, яка передає товари (роботи, послуги), — постачальника, так і у сторони, яка приймає ці товари, — покупця одночасно виникають податкові зобов'язання, а право на податковий кредит обидві сторони набувають тільки після заключної операції, то це може вплинути на фінансовий стан підприємства (оскільки бартерні операції здійснюються без участі у розрахунках грошових коштів, а ПДВ до бюджету сплачується грішми). Виходячи з цього порядок оподаткування ПДВ бартерних операцій певною мірою впливає на погіршення фінансового становища підприємства. |